2018山东注会《会计》知识点问答:计提减值准备

可供出售金融资产的账面价值不是等于公允价值吗?为什么可以像上面那样计算?

【例题】2×15年1月1日,乙公司以面值1 000万元从债券二级市场购入丙公司公开发行的债券,该债券剩余期限3年,票面年利率3%,每年年末付息一次,到期还本,另发生交易费用20万元;乙公司将其划分为可供出售金融资产。2×15年12月31日,该债券的公允价值为1 000万元(属于正常变动)。2×16年,丙公司因投资决策失误,发生严重财务困难,但仍可支付该债券当年的票面利息。2×16年12月31日,该债券的公允价值下降为900万元。乙公司预计,如果丙公司不采取措施,该债券的公允价值预计会持续下跌。假定乙公司初始确认该债券时计算确定的债券实际年利率为2.5%。

(1)计算乙公司该债券2×15年12月31日未计提减值准备前的摊余成本。

或:减值损失=可供出售金融资产账面余额(不含公允价值变动)-资产负债表日公允价值=1 010.89-900=110.89(万元)。

【答】可供出售金融资产的账面价值等于公允价值,这是在按公允价值调整之后的情况

在减值前,只是上年末调整到公允价值了,本年又进行了实际利率的处理,所以进行减值前的账面价值并不等于公允价值。